Steuerliche Optimierung der betrieblichen Altersvorsorge:Zuwendungsstrategien für pauschaldotierte Unterstützungskassen

Die Entscheidung zwischen verschiedenen Wegen der betrieblichen Altersvorsorge ist äußerst komplexund zwar selbst dann, wenn man von außersteuerlichen Entscheidungsfaktoren abstrahiert.Sie kann rational nur getroffen werden, wenn man die alternativen Durchführungswege zunächstisoliert hinsichtlich der steuerlichen Zielvorstellungen optimiert. Der vorliegende Beitrag hat sichdaher der Frage gewidmet, wie sich die Kosten einer Versorgungszusage über eine pauschaldotierteUnterstützungskasse bestimmen und durch gezielte Gestaltung der Zuwendungspolitik reduzierenlassen.Als Ergebnis der Untersuchung ist festzuhalten, dass durch die Optimierung der Zuwendungsstrategiedie Kosten einer Versorgungszusage erheblich reduziert werden können. Bei der Formulierungder Zuwendungsstrategie sind dabei die folgenden gegenläufigen Effekte zu berücksichtigen:1. Die Zuwendungen an die Unterstützungskasse sind beim Trägerunternehmen nur in bestimmtenHöchstgrenzen als Betriebsausgaben abzugsfähig (§ 4d EStG). Da die Höchstgrenzen vomVermögen der Unterstützungskasse abhängen, beeinflusst die Zuwendungshöhe zu einem bestimmtenZeitpunkt nicht nur den Betriebsausgabenabzug im Zeitpunkt der Zuwendung,sondern reduziert grundsätzlich den Betriebsausgabenabzug in den folgenden Zeitpunkten(Betriebsausgabeneffekt).2. Die Zinseinkünfte der Unterstützungskasse, die diese aus der Anlage der Zuwendungen generiert,unterliegen bei dieser nur einer sogenannten partiellen Steuerpflicht (§§ 5, 6 KStG).Dadurch entsteht grundsätzlich ein Zinsvorteil gegenüber der Anlage der entsprechendenBeträge im Trägerunternehmen selbst. Dort unterlägen die Einkünfte der vollen Besteuerung.Dies stellt zunächst einen Anreiz da, möglichst frühzeitig hohe Zuwendungen zu leisten(Zinseffekt). Allerdings steigt mit zunehmendem Kassenvermögen auch der Anteil derpartiell steuerpflichtigen Zinseinkünfte, sodass der Zinsvorteil abnimmt. Die genaue Analyse alternativer Zuwendungsstrategien hat ergeben, dass der Betriebsausgaben effekt bei einer realistischen Länge der Versorgungs