Die Umstellung der Anlage der Heubeck- Richttafeln von Perioden- auf Generationentafeln− Wirkungen auf den Steuervorteil, auf Prognoserechnungen und auf die Kosten des Arbeitgebers einer Pensionszusage

Mit den gewonnenen Erkenntnissen im Hinblick auf die bislang als Periodentafel angelegte Heubeck- Richttafel können nun die Annahmen der Prognoserechnung, die in der Literatur zur Analyse im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung verwendet werden, korrigiert werden. Erstens muss grundsätzlich die Pensionsrückstellungsentwicklung der Prognoserechnung der Li- teratur im Verlauf der Pensionszusagekei abgebrochen werden, weil die Heubeck-Richttafeln in ei- nem Turnus von ungefähr 25 Jahren aktualisiert werden. Der Abbruch ist dabei nach ungefähr 25 Jahren im Rahmen des Modells vorzunehmen, wenn der Erteilungszeitpunkt der Zusage exakt mit dem Zeitpunkt der Aktualisierung der Heubeck-Richttafeln zusammenfällt; für Zusagen nach dem Aktualisierungszeitpunkt ist der Abbruchzeitpunkt entsprechend früher im Verlauf der Pensionszu- sage anzusetzen. Wäre dagegen die Heubeck-Richttafel als Generationentafel angelegt, würde deren biometrischen Werte ex-ante81 für den gesamten Verlauf der Pensionszusage gelten, weshalb ein auf der Verwendung dieser Technik basierender und damit (tafel-)systembedingter Abbruch nicht notwendig wäre. Zweitens können die Heubeck-Richttafeln bislang durch ihre Anlage als Periodentafeln die biome- trischen Überlebenswahrscheinlichkeiten eines Versorgungsberechtigten nicht zutre¤end abschätzen. Dies impliziert nicht nur, dass sie im Rahmen der Prognoserechnung für eine Verwendung als ex-post Wahrscheinlichkeiten nicht in Frage kommen, sondern wirkt sich grundsätzlich auch zum eiauf die Teilwertberechnung nach § 6a EStG und zum anderen auf die Leistungshöhe der Versorgungs- zusage aus, wenn der Arbeitgeber diese Höhe, wie in der Theorie angenommen und in der Praxis üblich ist, auf Basis der Heubeck-Richttafeln ableitet.[...]